Если Вы являетесь учредителем / контролирующим лицом иностранной компании, то для Вас может быть актуальна информация об обязанностях российских налоговых резидентов в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК).

Что такое КИК?

КИК - иностранная компания или иностранная структура без образования юридического лица, контролирующим лицом которой являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 25.13 НК РФ).

Критерий резидентства для физических лиц

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК
РФ).

Кто является контролирующим лицом?

Контролирующим лицом признается физическое лицо, соответствующее любому из критериев:

1) доля участия в иностранной компании составляет более 25 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
2) доля участия в иностранной компании совместно с супругами и несовершеннолетними детьми составляет более 10%, если доля участия всех лиц - налоговых резидентов РФ в этой компании - более 50% (пп. 2 п. 3 ст. 25.13 НК РФ);
3) осуществляющее контроль над компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей (п.п. 6-7 ст. 25.13 НК РФ);
4) осуществляющее контроль над иностранной структурой без образования юридического лица (п.п. 8-12 ст. 25.13 НК РФ);
5) самостоятельно признавшее себя контролирующим лицом иностранной организации или иностранной структуры без образования юридического лица (п. 13 ст. 25.13 НК РФ).

Какую отчетность и в какие сроки владельцы иностранных компаний должны представлять в налоговый орган по месту жительства?

1) При условии владения более чем 10% доли в иностранной компании подается уведомление об участии иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (форма КНД 1120411) в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения участия/ изменения доли участия/ прекращения участия (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). 2) При учреждении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица подается уведомление об участии иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (форма КНД 1120411) в срок не позднее трех месяцев с даты учреждения / ликвидации иностранной структуры без образования юридического лица (п. 3 ст. 25.14 НК РФ). 3) Контролирующие лица ежегодно подают уведомление о КИК (форма КНД 1120416) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток КИК (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).

Какие еще обязанности есть у контролирующего лица?

В случае если прибыль КИК освобождается от налогообложения, представляются документы, подтверждающие соблюдение условий для такого освобождения (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ). Основания для освобождения приведены в п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ. Указанные документы необходимо представить в срок, установленный для представления уведомления о КИК. При отсутствии оснований для освобождения вместе с уведомлением о КИК представляются документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК: финансовая отчетность и аудиторское заключение (п. 5 ст. 25.15 НК РФ). Аудиторское заключение не требуется для юрисдикций, с которыми РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, за исключением государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Если прибыль КИК превышает 10 млн. руб. и отсутствуют основания для ее освобождения от налогообложения, то необходимо подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (форма КНД 1151020) в срок не позднее 30 апреля того же года, в котором подается уведомление о КИК. Налог на доходы физических лиц с прибыли КИК уплачивается не позднее 15 июля того же года, в котором подается уведомление о КИК (п. 7 ст. 25.15, ст. 228-229 НК РФ).

Штрафные санкции

1) Непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения – 50 000 руб. в отношении каждой иностранной организации / иностранной структуры без образования юридического лица (п. 2 ст. 129.6 НК РФ). 2) Непредставление в установленный срок уведомления о КИК или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения – 500 000 руб. по каждой КИК (п. 1 ст. 129.6 НК РФ). 3) Непредставление в установленный срок документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями - 500 000 руб. Указанные штрафные санкции не применяются в отношении документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы (п. 1.1 и п. 4 ст. 126 НК РФ).